данъчни

Възпитаник на катедрата по данъчно облагане и данъчни консултации в Икономическия университет в Братислава, регистриран като помощник данъчен съветник в регистъра на словашката камара на данъчните съветници. Той се занимава главно с областта на данъка върху доходите и данъка върху добавената стойност, който се прилага за малки и средни предприятия.

Как се оценяват представителните разходи (разходи) по отношение на данъка върху доходите и ДДС? Кои рекламни артикули, включително коледни подаръци за бизнес партньори, могат да бъдат включени в данъчните разходи?

Част от стопанската дейност е представянето на търговското наименование, продадените стоки или предоставяните услуги или представяне на самите предприемачи. Разликата между представянето на бизнес дейност и представителството може да бъде незначителна на пръв поглед, но от гледна точка на данъчната приспадаемост на разходите, едната група е данъчно призната, а другата не се счита за данъчен разход.

Докато разходите за представяне на стоки, услуги, недвижими имоти, търговско наименование, търговска марка, търговско наименование на продукти и други права и задължения, свързани с търговската дейност на търговец с оглед на печалба, са, като разходи за реклама, данък самоучастие., представителните разходи не подлежат на данъчно облагане.

Представителни разходи - какво може да падне тук?

Определение на разходите, респ. Представителни разходи не са ни предвидени от Закон №. 595/2003 Coll. относно данъка върху дохода, изменен (по-нататък също „Закон за данъка върху доходите“) или Закон №. 222/2004 Coll. върху данъка върху добавената стойност в з.н.п. (наричан по-долу „ЗДДС“). Представителните разходи се начисляват по сметка 513 - Разходи за представителство. На практика изчисляването на данъчното задължение на предприемачите често се извършва по такъв начин, че цялата сметка да бъде отразена в изчислението като данъчна, тъй като счетоводителите вече могат точно да посочат и класифицират позициите за представяне през годината и ще бъдат необлагаеми при изготвяне на декларации за данък върху доходите.разходи, които не са част от данъчната основа.

Представителните разходи са разходите за които основната цел е повишаване или поддържане на престиж дали лицето на самия предприемач, или цялата компания и нейното търговско наименование. Тук са включени например:

  • разходи за обеди, вечери, кафета, забавления на бизнес партньори (срещи с клиенти, доставчици на кафе, обеди с тях и др.),
  • но също така и разходи за обяди, вечери, кафе, забавления на собствени служители (екипен обяд, вечерен тиймбилдинг в ресторанта и др.),
  • разходи за осигуряване на подаръци, рекламни артикули на бизнес срещи, обучения и други корпоративни събития (химикалки, бутилки вино, твърд алкохол).

Представителни разходи от гледна точка на Закона за данъка върху доходите и рекламни артикули

Разходите (разходите) за представителство са съгласно § 21, ал. 1 буква з) винаги чрез данъчни разходи, с изключение на - разходи за закупуване на промоционални артикули в размер не по-голям от 17 евро на брой. Има обаче изключение от това, което се разбира под рекламен артикул за тази цел. Рекламните артикули не са:

  • подаръчен ваучер,
  • тютюневи изделия, с изключение на предприемачите, където производството на тютюневи изделия е основната дейност,
  • алкохолни напитки, с изключение на алкохолни напитки съгласно специален регламент (§ 4, параграф 3 от Закон № 530/2011 Coll. относно акциза върху алкохолните напитки - това е вино) в общ размер на максимум 5% от данъчната основа; това условие не се отнася за предприемачи, чието производство на алкохолни напитки е основният предмет на дейност.

С други думи, в случай на разходи за представителство на предприемачи (работни обеди, кафе, но и други), ваучери за подарък, тютюневи изделия и алкохолни напитки, различни от вино (ако предприемачът не ги произвежда сам), това не са -данъчни разходи. Ако предприемачът закупи рекламни артикули на стойност не по-голяма от 17 евро на парче (и в същото време това не са ваучери, тютюневи изделия и алкохол с изключение на виното), въпреки че това се счита за представителни разходи, разпоредбата на Закона за данъка върху доходите директно позволява признават разходите като данък.

Условия за признаване на рекламни артикули в данъчни разходи (разходи)

Рекламен артикул с покупна цена до 17 евро на брой е относително широко понятие и следователно тук се прилагат определени правила:

  • В случай на платец на ДДС, сумата се определя без ДДС, т. j. данъчна основа до 17 евро за артикул, защото ДДС може да бъде приспаднат от платеца.
  • Ако е o лице, което не е ДДС, се определя сумата от 17 EUR с ДДС.
  • Ако промоционалните артикули надвишават сумата от 17 евро на парче, цялата сума на промоционалния артикул не се облага с данък.
  • Промоционални артикули те не трябва да бъдат маркирани с фирменото лого.
  • В съответствие с разпоредбите на § 2 писмо и) от Закона за данъка върху доходите разходите за рекламни артикули трябва да бъдат свързани с дейността на данъкоплатеца.
  • В случай на подаръчни пакети (кошници) е необходимо да се спазва лимитът от 17 евро за подаръчен пакет (кошница), т. j. стойността на промоционалните артикули заедно в пакета не може да надвишава 17 евро.
  • До стойността от 17 евро на артикул те включват, освен покупната цена на самия рекламен артикул и всички разходи за придобиването му, т. j. транспорт, пощенски разходи, разходи за опаковане, както и отпечатване на артикула и др.
  • Виното се счита за рекламен артикул, ако стойността му не надвишава 17 евро за артикул.

Пример за оценка на данъчната приспадаемост на рекламен артикул:

Фирма X, платец на ДДС, която продава билети за спортни събития, е закупила миниатюри от футболни фланелки и футболни къси панталони, които иска да дари на своите клиенти по повод третата си годишнина. Тя набави фланелки на цена от 15,50 евро без ДДС за брой и къси панталони на цена от 12,50 евро без ДДС за брой. Тя закупи общо 60 фланелки и 60 къси панталона. Тя е платила общо 5,52 евро с ДДС за транспорт (4,60 евро без ДДС). Компанията дарява футболен комплект (трико + шорти) на всеки клиент. Каква е стойността на един подарък (рекламен артикул) за целите на оценката от гледна точка на данъчната приспадаемост на разходите?

Стойността на един подарък за клиента се изчислява, както следва: 15,50 евро + 12,50 евро + (4,60 евро/30бр.) = 28,15 евро.

Дори ако стойността на отделните артикули е по-малка от 17 евро без ДДС, поради факта, че фланелки и къси панталони ще бъдат заедно като комплект, е необходимо да се следи общата им сума. Сумата от техните покупни цени включва също транспортни разходи, които се преобразуват в броя на парчетата (в този случай дарени комплекти). По този начин общата сума на промоционалния артикул ще надхвърли 17 евро и поради тази причина фланелки, къси панталони и транспортни разходи ще се считат за данъчни разходи на компания X.

Алкохолни напитки за представяне (вино, шампанско, твърд алкохол)

Ако предприемачът иска да купи бутилки алкохол, или на склад в собствените си помещения, или директно като подарък за бизнес партньори, независимо дали планира да ги консумира на бизнес събития или корпоративни партита, това е данъчен разход само за вино, който не надвишава 17 евро за артикул (бутилка вино), но не повече от 5% от отчетената данъчна основа за определен данъчен период. Ограничението от 5% върху отчетената данъчна основа не се прилага само за онези предприемачи, чието производство на вино е основният предмет на тяхната дейност.

Виното означава алкохолна напитка, както е определено в § 4, ал. 3 от Акт бр. 530/2011 сб. относно акциза върху алкохолните напитки, изменен (оттук нататък и „Законът за акциза върху алкохолните напитки“), а именно неподвижно вино, пенливо вино, все още ферментирала напитка, пенлива ферментирала напитка. Така че тук принадлежат всякакви тихи вина и шампанско.

В случай на закупуване на твърд алкохол, респ. друг алкохол, както е определен в § 4, ал. 3 от Закона за акциза върху алкохолните напитки, това винаги е данъчен разход, освен ако не е предприемач, чието производство на алкохолни напитки е основната дейност. За тях алкохолната напитка се счита за рекламен артикул.

Пример за оценка на данъчната приспадане на виното като рекламен артикул:

Фирма X от предишния пример решава да купи 20 бутилки вино на стойност 12 евро без ДДС на брой по случай края на годината. Тъй като стойността на една бутилка вино е по-малка от 17 евро, разходите за закупуване на вина ще бъдат облагаеми с данъци. Компанията обаче трябва да провери дали е достигнала достатъчно ниво на данъчната основа. За да може цялата сума от 240 евро за закупуване на вина да бъде приспадана от данъци, данъчната основа за съответния данъчен период трябва да бъде най-малко 4 800 евро (общите разходи от 240 евро за закупуване на вина, което представлява 5% от данъчната основа от 4 800 EUR).

Неданъчни разходи за представяне в декларацията за данък върху доходите

Разходите за развлечения и рекламни артикули, които не отговарят на условията за данъчна приспадане, с изключение на виното, са посочени в данъчната декларация към таблица А на ред No. 6 като данъчни позиции и заедно с останалите суми в таблица А са прехвърляне на ред No. 130 формуляри за декларация за корпоративен данък.

Под формата на данъчна декларация за данък върху доходите на физически лица тип Б, предприемачите посочват разходите съгласно § 21, ал. 1 буква (з) от третата точка, като елементи, увеличаващи данъчната основа за ред №. 63 (ако имат по-висок размер на данъчните разходи за вино, предоставени в рамките на рекламни артикули, от 5% от данъчната основа).

Представителни разходи от гледна точка на ЗДДС и приспадане на ДДС

Въпреки че Законът за ДДС не признава понятието разходи за развлечения, но в § 49 ал. 7 писмо а) ясно дефинира, че предприемачите (платци на ДДС) те не могат да приспадат ДДС при закупуване на стоки и услуги с цел забавление и развлечение. Тази разпоредба се прилага напр. също за бизнес обяди, кафе с бизнес партньори, тиймбилдинг и др.

Законът за ДДС обаче го разглежда стоки до 17 евро без ДДС за брой, който ще доставя безплатно (предоставя се като подарък например на бизнес партньори или служители), подобно на Закона за данъка върху доходите, той се занимава с рекламни артикули. В случай на такива стоки, респ. рекламни артикули, предприемачи (платци на ДДС) те не трябва да плащат ДДС, ако решат да го доставят безплатно за бизнес цели. Съгласно § 8 ал. 3 от ЗДДС, вярно е, че доставката на промоционални артикули на стойност, която не надвишава 17 EUR за артикул, не се счита за доставка на стоки срещу заплащане, т.е. не подлежи на облагане с данък.

В същото време платци на ДДС за закупуване на промоционални артикули на стойност не по-голяма от 17 евро на артикул имат право на приспадане на ДДС. Ако стойността на рекламен артикул надвишава 17 евро без ДДС за артикул, предприемачът няма право да приспада ДДС от този рекламен артикул, който ще достави безплатно. Ако обаче предприемачът приспадна ДДС при закупуването на такива промоционални артикули, безплатната доставка на тези промоционални артикули ще се счита за доставка на стоки срещу заплащане и предприемачът е длъжен да плати изходен ДДС.

Друга ситуация възниква, ако предприемачите (платци на ДДС) доставят безплатно бизнес проби. Тук не е необходимо да се спазва лимитът от 17 EUR за артикул, но е необходимо да се спази условието, че това наистина са разумни търговски мостри. Например, ако бижутериен магазин доставя на клиента безплатно бижута на стойност 400 евро, вероятно ще бъде трудно да се твърди при евентуална данъчна ревизия, че всъщност това е бизнес извадка.

Покупка на коледни подаръци във фирми по отношение на данъка върху доходите и ДДС

Въз основа на гореизложеното, когато купувате коледни подаръци, независимо дали са предназначени за бизнес партньори, доставчици, клиенти, клиенти, потенциални бизнес партньори или служители, ще бъде важно от една страна естеството на самия предмет (независимо дали е вино, твърд алкохол или цигари), но също така цена.

Подаръците, закупени в размер на не повече от 17 евро на брой, ще бъдат данъчен разход за предприемачите. Трябва да се внимава, ако пакетът за подарък (кошница за подаръци) е съставен от отделни артикули, закупени до сумата от 17 EUR на брой и предадени на бизнес партньори или служители. След това стойността на всички „по-малки“ подаръци в пакета се сумира и целият пакет (кошница) се приема като рекламен артикул. Други условия важат за вино, твърд алкохол и цигари. Ако приемем, че те не са производители, виното също ще бъде данъчно признат разход до стойността от 17 евро на бутилка, но също така и до размера на 5% от данъчната основа. Бутилка твърд алкохол и цигари ще бъдат данъчни разходи.

В случай, че виното е напр. част от кошницата за подаръци, дори тогава е необходимо отделно да се следят условията за нейната данъчна приспадане. Не забравяйте да дарите и двете обектите са изпълнили функцията за насърчаване на самия предприемач и трябва да бъдат свързани с бизнес дейността на предприемача. По този начин данъчната служба може да постави под въпрос например дарението на опаковки за лаптопи на бизнесмен, който се занимава с печене на торти.

Предприемач (платец на ДДС), който купува тези артикули (стоки) с цел да ги даде на бизнес партньори или служители като коледен подарък, докато Условието на цената до 17 евро на брой без ДДС ще бъде изпълнено, можете Приспадане на ДДС от покупката им. Ако обаче знае предварително, че те ще надхвърлят стойността от 17 евро, той няма да удържи ДДС от покупката. Ако обаче не е постъпил по този начин и все пак би приспаднал ДДС върху покупката, той присъства, когато дарява тези артикули платител на ДДС сякаш ги е продал. Ако предприемач дари бутилка вино като коледен подарък, важат същите условия.