продажба

Възпитаник на катедрата по данъчно облагане и данъчни консултации в Икономическия университет в Братислава, регистриран като помощник данъчен съветник в регистъра на словашката камара на данъчните съветници. Той се занимава главно с областта на данъка върху доходите и данъка върху добавената стойност, който се прилага за малки и средни предприятия.

Какви са правилата за продажба на стоки за целите на ДДС, ако търговецът продава стоките си в Словакия, Европейския съюз и в трети държави? Каква е разликата между продажбата на стоки от платец и неплатец на ДДС?

Всички предприемачи, които продават стоки, независимо дали са в Словакия или ги доставят в чужбина, имат определени задължения, които са определени в Закон №. 222/2004 Coll. върху данъка върху добавената стойност, изменен (наричан по-долу „Закон за ДДС“). Тези задължения се различават в зависимост от това дали продажбата е само на територията на Словакия или стоките се изпращат през границите до държави-членки или до трети страни, които не са част от Европейския съюз. Също така има разлика между продавач, който е платец на данъка върху добавената стойност, и неплатец.

Продажбата на стоки се нарича в ЗДДС доставка стоки.

Някои конкретни случаи също се разглеждат като продажби на стоки

Например предаването на стоки въз основа на договор за лизинг, ако собствеността върху даденото нещо преминава най-късно при заплащане на последната вноска (кола, апартамент, нежилищно пространство, машини и оборудване и др.), ние считаме за доставка на стоки. Следователно, ако предприемачът предостави автомобил за финансов лизинг, той продава стоките. Оперативният лизинг обаче е различен, когато се прилагат различни правила, тъй като това е продажба на услугата.

Продажбата на сграда (апартамент, фамилна къща, склад, офис и т.н.) също се счита за продажба на стоки. Собствеността върху тези стоки преминава върху купувача въз основа на договор за работа или подобен договор.

Продажба (доставка) на стоки в Словакия и ДДС

Предприемачи, платци на ДДС, които продават стоки само на клиенти в Словакия, са задължени да прилагат ДДС за тези продажби, независимо дали клиентът е данъкоплатец, неплатец или частно лице - гражданин. Важният момент е клиентът придобива правото да се разпорежда с закупената стока като неин собственик, и този ден е датата, на която данъкът става изискуем.

Бъдете внимателни, ако е така плащане получено преди доставката на стоката. Тогава данъчното задължение вече възниква в деня на получаване на плащането и доставчика краен срок за издаване на фактурата започва да брои на този ден.

Пример за датата на данъчно задължение за продажба на стоки:

Самоосигуряващото се лице Y, платец на данък върху добавената стойност, е поръчало цифрови везни от доставчик, който е компания X, също платец на данък върху добавената стойност. Везните са изпратени от доставчика на 14 юни 2019 г. Поръчаните стоки са получени от самостоятелно заето лице Y чрез куриер на 15.6.2019г. Фирма X се задължава да приложи ДДС върху продажната цена и впоследствие издава фактура в определения срок (15 дни от датата на доставка на стоката) с датата на доставка на стоките 15.6.2019г. Данъчното задължение възниква на 15 юни 2019 г.

Продажба на стоки в Словашката република в данъчната декларация и контролния доклад за ДДС

Вземайки предвид датата на произход на данъчното задължение, платецът на ДДС впоследствие отчита доставката на стоки в данъчната декларация на редове №. 3 и 4, съответно. 1 и 2, ако се прилага намалена ставка на ДДС. След това общата сума на данъка се прехвърля в обобщен ред №. 19.

В доклада за проверка доставчикът е длъжен да посочи данните от издадената фактура в част А1, или в част Г.

Предприемачи, които не са платци на ДДС, те не прилагат ДДС върху цената на продадените стоки, нито отчитат факта дали клиентът е платец или неплатец. При доставка на стоки по едно и също време нито е длъжен да издава фактура, той е длъжен да издаде само документ, доказващ, че доставката на стоките е действително извършена, t. j. не е длъжен да издава фактура имам всички реквизити по ЗДДС.

Продажба (доставка) на стоки в чужбина - Европейски съюз и ДДС

Платец на ДДС, който продава стоки на държавите от Европейския съюз, и в същото време отговаря на всички необходими условия, освобождава това продажба от ДДС.

Условия Те са:

  • стоките ще бъдат изпратени или транспортирани от Словакия до държавата на ЕС от доставчик, клиент или друго лице за сметка на един от тях,
  • клиентът е регистриран за ДДС в друга държава-членка на ЕС.

Задължението за плащане на ДДС обаче няма да бъде избегнато от клиента, на когото това задължение е прехвърлено. По този начин не възникват задължения за словашкия платец в държава-членка на ЕС.

Ако някое от горните условия не е изпълнено, не е възможно да се освободи продажбата на стоки от ДДС. Предприемачът трябва издава фактура за доставка на стоки с 20% ставка на ДДС, посочете този данък в данъчната декларация и го внесете в словашкия държавен бюджет. Това е необходимо, например, ако търговец продава стоки на ЕС на граждани или други търговци, които не са регистрирани по ДДС в друга държава-членка и не е възможно да им прехвърли данъчното задължение.

Продажба на стоки на ЕС в данъчната декларация и рекапитулационен отчет за ДДС

Въпреки че доставката на стоки за държави-членки на ЕС е освободена от ДДС, словашкият доставчик посочва продажбата в данъчната декларация на редове №. 15 и 16 като освободена доставка съгласно § 43, ал. 1 и 4 от ЗДДС. Сделката подлежи на данък в Словакия (поради тази причина тя е включена в данъчната декларация), но с нулев ДДС. Продажбата е посочена в данъчната декларация, като се вземе предвид датата, на която данъкът става изискуем. Това възниква или на 15-о число от календарния месец, следващ календарния месец, в който стоките са доставени на клиента, или на датата на издаване на фактурата, в зависимост от това кое от двете настъпи първо.

Транзакцията не се отчита в одиторския доклад. В обобщеното изложение обаче е посочено съответния код на държавата, в която се изпращат стоките, ДДС номерът на клиента, продажната цена на стоките и без да се посочва съответният код на транзакцията.

Пример за оценка на изпълнението на условията за освобождаване от доставки на стоки до друга държава-членка:

Германски бизнесмен, регистриран за ДДС в Германия, поръча шевна машина от словашка компания, платец на ДДС, под германския идентификационен номер по ДДС. Машината е доставена в Германия от международен превозвач за сметка на словашки доставчик.

Доставката на стоки до Германия отговаря на условията за освобождаване и затова словашката компания ще издаде фактура без ДДС на германския предприемач. Германски предприемач ще извърши самооценка в съответствие с действащото законодателство в Германия. Словашката компания ще посочи продажбата на тези стоки в данъчната декларация на ред №. 15 и 16, както и в обобщеното изявление.

Ако германски предприемач не използва идентификационния номер по ДДС, определен в държава-членка на ЕС, респ. няма да бъде платец или стоките няма да бъдат физически транспортирани извън границите на Словакия, освобождаването на сделката от словашки ДДС няма да се прилага и словашката компания ще бъде задължена да издаде фактура с ДДС.

Ако стоките все още се обработват „по пътя“ към клиента, от съществено значение е кога клиентът може да започне да се разпорежда със стоката като своя собствена

В някои случаи стоките могат да бъдат изпратени „по пътя“ до клиента до друго място, където те са модифицирани, нещо се добавя към него или се отнема. По този начин тази обработка се извършва от друг предприемач в Словакия. След това е необходимо да се пристъпи към договорените условия за търговия.

„Когато в договорните отношения е уговорено доставчикът да организира транспортирането на стоките до друга дестинация в държавата, където трябва да се извършват операциите по преработка и работата да бъде поръчана от клиент, който транспортира стоките до друга държава-членка след операциите по обработка, доставчикът на стоките не може да иска освобождаване от данък съгласно раздел 43 от Закона за ДДС. "

Ако обаче транспортирането до друга държава от ЕС се извършва от словашки доставчик и клиентът придобие правото да се разпорежда със стоките като собственик само в тази държава, е възможно да се приложи освобождаване от ДДС в Словакия.

Както бе споменато по-горе, при продажба на стоки от Словакия в държави от ЕС, което е освободено след изпълнение на условията, словашкият предприемач не трябва да се справя с други задължения по отношение на ДДС в чужбина. Има обаче някои изключения като:

  • изпращане на стоки от Словакия на частни лица (граждани) или нерегистрирани предприемачи под формата на продажби по пощата, напр. типична продажба чрез eshop,
  • преместване на стоки за бизнес цели в чужбина,
  • продажба (доставка) на стоки без транспорт.

В случай на продажби по поръчка по пощата е необходимо да се следи лимитът на оборота в дадена държава, който се различава в различните държави, за да се определи задължението за регистрация в дадена държава.

Стоките, преместени в държава от ЕС с цел извършване на бизнес при определени условия, подлежат на облагане с ДДС в тази държава, където предприемачът впоследствие трябва да се регистрира.

В случай на продажба на стоки без транспорт (например строителство на сграда в чужбина), данъкът се дължи в държавата, в която стоките ще бъдат разположени по време на доставката, с други думи, когато те са „предадени над". Доставката обаче не трябва да е физическа, т.е. словашкият предприемач може например да достави стоките в склад в Германия за словашки клиент, където стоките ще останат. Друг пример може да бъде предоставянето на строителни материали за строителни работи в държава-членка или статут на строителни работи в държава-членка, където стоките не се транспортират и конструкцията остава и се предава в чужбина.

Предприемачи, доставящи стоки на ЕС издава фактура в рамките на 15 дни от доставката или в рамките на 15 дни от датата на получаване на плащането преди доставката на стоките.

За предприемача, който не е платец на ДДС, При продажба на стоки в страни от ЕС се прилагат същите условия по отношение на ДДС, както ако стоките се продават в Словакия. Той не прилага ДДС върху цената на стоката и не е длъжен да издава фактура на клиента. Внимание ако обаче неплатецът доставя ново транспортно средство! Тогава законодателството предвижда задължението за издаване на фактура с всички реквизити.

Продажба (износ) на стоки в чужбина - трети страни и ДДС

Трети държави са страни, които не са част от Европейския съюз. Ние говорим за износ на стоки, което се доказва от митническата декларация за влизане на стоките за износния режим.

За платци на ДДС подобно освобождаване от данъци се прилага за износа на стоки, както и за доставката на стоки в страните от ЕС. Важно е да се срещнете условия:

  • стоките се изпращат или транспортират от продавача или за негова сметка до крайно местоположение извън ЕС,
  • стоките се изпращат или транспортират от купувача или за негова сметка до крайно местоположение извън ЕС,
  • купувачът може да няма седалище в Словакия.

Тогава словашкият платец не поема никакви задължения в третата държава. Стоки до трета държава могат да бъдат поръчани и от клиент от държава-членка на ЕС под техния идентификационен номер по ДДС, като условията за освобождаване от износ също важат в този случай. Стоките обаче трябва да се изнасят извън ЕС.

Ако поне едно от горните условия не се прилага, освобождаването от данък върху износа на стоки не се прилага и предприемачът, който продава стоката, е длъжен издава фактура, използвайки 20% ДДС ставка. Ако например продавачът не докаже транспортирането на стоки до територията на трета държава чрез митническа декларация, потвърждаваща състоянието на крайното място на стоки извън ЕС, той е длъжен да фактурира тази доставка с ДДС и да плати размер на ДДС.

Подобно на доставката на стоки до страните от ЕС, тя се прави i фактура в рамките на 15 дни от доставката или в рамките на 15 дни след получаване на плащането преди доставка на стоката.

Продажба на стоки на трети страни при декларация по ДДС

Освободените доставки на стоки за трети държави са посочени в данъчната декларация на редове №. 15 и 17 като освободена доставка съгласно § 47 от ЗДДС според кога стоките са доставени (когато стоките напуснат територията на ЕС). Доставчикът не носи данък върху износа, но има право да приспада данък върху закупените стоки и услуги, свързани с износа. Продажбата на стоки подлежи на данък в Словакия, но с нулев ДДС. Мястото на доставка на стоки е Словакия, тъй като това е доставката на стоки с транспорт, когато мястото на доставка на стоки е мястото, където транспортът на стоки започва. Съществуват обаче и случаи във връзка с доставката на стоки за трети страни, при които тези доставки не се отчитат в словашката данъчна декларация, а само в регистрите, тъй като те не подлежат на облагане в Словакия. Това са например:

  • доставка на стоки, свързани с монтаж или монтаж в трета държава,
  • доставка на стоки без транспорт (например строителство в трета държава).

Експортната транзакция на стоки не се отчита в контролния или обобщен отчет.

Човек, който не е платец на ДДС, не прилага ДДС за продадените стоки, но е необходимо да се вземат предвид и други законодателни изисквания за доставка на стоки на територията на трети държави.