Възпитаник на катедрата по данъчно облагане и данъчни консултации в Икономическия университет в Братислава, регистриран като помощник данъчен съветник в регистъра на словашката камара на данъчните съветници. Той се занимава главно с областта на данъка върху доходите и данъка върху добавената стойност, който се прилага за малки и средни предприятия.
В случай на продажба на бизнес дял е необходимо да се разграничи дали бизнес дялът се продава от физическо или юридическо лице. Как да облагате продажбите и какви са възможностите за освобождаване?
Продажба на бизнес дял в случай на продавач - юридическо лице
Приходите от продажба на бизнес дял се отчитат от юридическо лице (наричано по-долу просто „дружеството“) като доход, който е част от счетоводния резултат, както и данъчната основа. При продажба на бизнес дял е възможно да се поиска данъчен разход, който е цената, на която компанията е придобила бизнес дял в друга компания. След това разликата между този доход и разходи се облага в рамките на общата данъчна основа, като се използва съответната данъчна ставка (21% през 2019 г.).
В случай, че продажбата на дял в друга компания би довела до загуба за юридическото лице, т.е. j. ще продаде дяловото участие за по-ниска сума, отколкото е придобила, тази загубата не е данъчен разход. Така създадената разлика между приходите и разходите (загубите) ще бъде кредитна позиция в данъчната декларация на юридическо лице.
Съществуват обаче и изключения, при които доходът от продажбата на дял в юридическо лице не е включен в данъчната основа, т.е. няма да се облага с данък. Въпреки това, за да се освободят доходите от продажбата на дялово участие, трябва да бъдат изпълнени няколко условия.
Освобождаване на доходи от продажба на бизнес дял в случай на продавач - юридическо лице
Условие за освобождаване на доходи от продажба на акции и продажба на бизнес дял е в Закон №. 595/2003 Coll. относно данъка върху доходите, изменен („Законът за данъка върху доходите“), е донякъде „незабележим“, считано от началото на 2018 г. В тази разпоредба е от съществено значение позоваването на данъкоплатеца, за когото се прилага освобождаването, а именно: предоставяне на § 2 писмо г) от втората точка и § 2 буква д) трета точка с място на стопанска дейност.
В превод това означава, че съгласно § 2 писмо г) отива втората точка само за юридическо лице, което има седалище или място на действително управление на територията на Словашката република, докато § 2 писмо д) третата точка се отнася до юридическо лице с място на стопанска дейност в Словакия. По този начин разпоредбата за освобождаване на доходи от продажби се прилага изключително за юридически лица, т.е. като съдружник или акционер, юридическо лице трябва да бъде вписано в търговския регистър.
Освобождаването не се прилага за продажбата на дял от всички юридически лица
Освобождаването е възможно за продажба на акции в дружество с ограничена отговорност, за продажба на акции в акционерно дружество и за доходите на командит с ограничена отговорност или друго подобно дружество в чужбина. Например, ако юридическо лице продаде своите акции в кооперация, разпоредбата за освобождаване не може да бъде приложена.
Какви са другите условия за освобождаване на доходи от продажба на дялово участие в случай на юридическо лице?
В допълнение към позицията на продавача и компанията, която се продава, Законът за данъка върху доходите определя следните условия:
- юридическото лице трябва да има бизнес дял в регистрирания капитал на дружеството в продължение на поне 24 последователни месеца, т.е. 2 години,
- Двугодишният период се изчислява от 1.1.2018 г.,
- размерът на акцията трябва да бъде най-малко 10%, което трябва да бъде пряк дял,
- продаващото юридическо лице трябва да изпълнява определени функции и дейности в Словакия и носи рискове за тези функции и дейности,
- той трябва да разполага с необходимия персонал и материална техника, за да изпълнява функциите си,
- трябва да е юридическо лице, което отчита в системата за двойно счетоводство или което отчита икономическия резултат в отделните финансови отчети.
От изложените по-горе условия става ясно, че може да се извърши първата възможна освободена продажба на дяловото участие от януари 2020г, а именно за тези данъкоплатци, които са успели да придобият бизнес дял през януари 2018 г. или по-рано. Също така е важно вноската в акционерния капитал на компанията да бъде изплатена.
Пряк дял, който трябва да бъде най-малко 10%, означава, че съдружникът или акционерът притежава имота и участва в контрола на дружеството. Ако съдружник или акционер притежава определен дял в друга компания, която впоследствие участва в собствеността на конкретна компания, в която акцията ще бъде продадена, ние казваме, че неговият дял е косвен. Следователно в случай на пряко дялово участие, собствеността трябва да бъде „пряка“, а не чрез друга компания.
Ако акцията или бизнес дялът са придобити от дружеството преди 1.1.2018 г., периодът от 2 години започва да се брои едва от 1.1.2018 г., ако дружеството има данъчен период от календарна година.
Процедурата е подобна, ако продаващото юридическо лице има данъчен период за пазарна година и по този начин началото на данъчния период не тече от 1 януари. В случай, че придобие акции и бизнес дял до края на данъчния период, непосредствено предхождащ данъчния период, започващ след 31 декември 2017 г., условието във времето за държане на бизнес дела в продължение на 2 години ще бъде оценено само от първия ден на данъка период, започващ след 31.12.2017г Периодът не започва да се брои от 1.1.2018 г., а по-късно.
И какво означава условието за изпълнение на функции, дейности и поемане на рискове? Въпросът е, че компаниите не трябва да се създават само с единствената цел да освободят данъка върху дохода при продажбата на акции. Компанията трябва да „функционира ефективно“, да разполага с определено техническо оборудване и персонал, ако това се изисква от дейностите, които компанията е регистрирала в търговския регистър.
Това, което се счита за дата на придобиване на пряк дял в акционерния капитал на дадено дружество?
С други думи, от кога започва да се брои 2-годишният период? Този ден може да бъде:
- денят на изплащане на паричната вноска в регистрирания капитал на дружеството
- денят на изплащане на непаричната вноска в регистрирания капитал на дружеството,
- датата на прекратяване на договора, която е денят
- регистрация на акции в регистрите на Централния депозитар или член на Централния депозитар,
- регистрация на акции в регистрите на Централния депозитар или член на Централния депозитар,
- ефективността на писмено споразумение за прехвърляне на дял в дружество с ограничена отговорност и командитно дружество,
- денят на вписване в Търговския регистър, който поражда действие сливането, обединяването или разделянето на дружества в правоприемника на данъкоплатеца, разпуснат без ликвидация, ако той продаде акции или бизнес дял, придобити от отменения без ликвидация данъкоплатец, същото важи или бизнес дял в правоприемника,
- денят на вписване в търговския регистър при прехвърляне на седалището на компанията на територията на Словакия.
Срокът обаче не започва да се брои, ако се сключи само споразумение за бъдещо прехвърляне на бизнес дял или закупуване на опция или придобиване на предимство на бизнес дял.
Това, което се счита за последен ден на собственост върху дела в акционерния капитал на дружеството?
Законът за данъка върху доходите обаче не дефинира конкретно кой ден се счита за последен ден на собственост на този дял за целите на наблюдението на времевия тест, т.е. j. не го определя изрично като ден, предхождащ деня, който се счита от приобретателя за ден на придобиването му за целите на раздел 13в от Закона за данъка върху доходите. Финансовата администрация на Словашката република ни предостави следните насоки:
Съгласно § 3 ал. 1 от Акт бр. 431/2002 Coll. относно счетоводството, изменено (наричано по-долу „Закона за счетоводството“), предприятието отчита и отчита счетоводни случаи в периода, за който те са свързани във времето и материално. Ако този принцип не може да бъде спазен, предприятието го отчита и признава в периода, в който са установени фактите. Съгласно § 3 ал. 2 от Закона за счетоводството счетоводната единица постъпва в счетоводството през отчетния период съгласно § 4 ал. 2. Разходите и приходите се признават от предприятието в счетоводния период, през който са направени, независимо от датата на тяхното плащане, събиране или друго сетълмент. Разходите и доходите винаги се признават от предприятието в счетоводния период, през който са платени или събрани.
Съгласно § 7 ал. 1 и 2 от Закона за счетоводството счетоводното предприятие е длъжно да отчита по такъв начин, че финансовите отчети да предоставят вярна и честна представа за фактите, които са предмет на счетоводството, и за финансовото състояние на счетоводното предприятие.
Представянето във финансовите отчети е вярно, ако съдържанието на позициите във финансовите отчети съответства на реалността и е в съответствие с установените счетоводни принципи и счетоводни методи. Представянето във финансовите отчети е вярно, ако се използват счетоводни принципи и счетоводни методи, които водят до вярно представяне на фактите във финансовите отчети.
Съгласно § 13в от Закона за данъка върху дохода, доходът (доходът), произтичащ от продажбата на акции/бизнес акции, е освободен от данък, т.е. j. не никакъв доход, а само доход (доход) от неговата продажба (сметка 661 - Приходи от продажба на ценни книжа и бизнес акции). Следователно, когато се наблюдава изпълнението на условието на теста за време, е необходимо да се изхожда от факта кога данъкоплатецът отчита доход (доход) от продажба на акции/бизнес интереси. Следователно, при правилното записване на тази счетоводна транзакция е необходимо да се следват счетоводните принципи на компанията и да се изхожда от съответното споразумение за продажба на акции/бизнес интереси и условията, посочени в споразумението, които определят кога те се продават. Мониторингът на края на времевия тест за притежаване на акция/бизнес дял не трябва да бъде изрично и непрекъснато свързан с акта за пренаписване (напр. Промени в собствеността, притежаващата сметка и т.н.) акции/бизнес дял на нов собственик, i. j. денят, предхождащ деня на прехвърлянето на новия собственик. Това ще зависи от конкретните условия на договора за продажба. Въпреки това, основата за оценка на освобождаването съгласно раздел 13в от Закона за данъка върху дохода е правилното отчитане на доходите (приходите) от дадена операция.
Когато не е възможно да се приложи освобождаването на юридическо лице за продажба на дялово участие?
В изключителни случаи, като ликвидация, фалит и преструктуриране на продаваното дружество, както и ситуацията, когато самото продаващо юридическо лице е в ликвидация.
Доход от продажбата на бизнес дял в случай на продавач - физическо лице
Физическо лице може или не може да има бизнес интерес, включен в бизнес имота. При простото счетоводство, дела, включен в бизнес активите, се отчита в книгата на дългосрочните финансови активи и в касовия дневник. Разходите за придобиване на акция подлежат на приспадане само в момента на продажбата на акцията, а не в момента на закупуване на акцията. Ако физическо лице се отчита в системата за двойно счетоводство, доходът от продажбата на бизнес дял се начислява като доход, по-специално в сметка за доходи 661 - Приходи от продажбата на бизнес дял, което влияе върху данъчната основа.
Ако физическо лице реши да не включва дял в търговски имот, доходът от продажбата на акция подлежи на данък върху доходите съгласно § 8, ал. 1 буква е) от Закона за данъка върху доходите, както и здравно осигуряване в размер на 14%.
Можете да прочетете повече за продажбата на бизнес дял с физическо лице в статията Данък върху дохода от продажбата на бизнес дял.
Приходите от продажбата могат да бъдат намалени от продаващото физическо лице с разход, който е доказано направен и е свързан с придобиването на бизнес дял. Ако общият доход след приспадане на разходите не надвишава 500 евро, цялата печалба от продажбата на дяловото участие се освобождава. Освобождаването обаче може да се прилага и за доходи от наем, доходи от случайни дейности и доходи от прехвърляне на опции и ценни книжа. Освобождаването може да се приложи само за един от тези доходи и по този начин, ако данъкоплатецът реши да приложи освобождаването вече напр. при наемане на недвижим имот вече не е възможно да се приложи освобождаването спрямо доходи от продажба на бизнес дял.
Ако разликата между приходите и разходите при продажбата на акция е повече от 500 евро и в същото време данъкоплатецът прилага освобождаване, данъкът се плаща само върху печалбата (разлика в приходите и разходите), надвишаваща сумата в евро 500.
Не трябва обаче да забравяме за здравните вноски в размер на 14% от печалбата от продажбата на бизнес дял. Те не се изплащат веднага след подаване на данъчната декларация, а само въз основа на годишния сетълмент, направен от здравноосигурителната компания на данъкоплатеца.