прилагане

Акт № 595/2003 Coll. относно данъка върху дохода, изменен, позволява на данъкоплатците в някои случаи да избират измежду няколко алтернативи за прилагане на данъчните разходи. Избор има и в случай на прилагане на лихва върху заем за придобиване на дълготрайни активи и прилагане на неприспадаем ДДС при покупка на дълготрайни активи, ако данъкоплатецът претендира правото да го приспадне с коефициент. Избирайки подходяща алтернатива, данъчнозадълженото лице може да оптимизира данъчната основа в своя полза.

Алтернативно прилагане на лихва по заем за придобиване на дълготрайни активи

Амортизацията на дълготрайните активи се реализира от входната (придобивната) цена, която е определена в § 25 ал. 6 от Закон № 431/2002 Coll. относно счетоводството, изменено. Цена на придобиване означава цената, на която активът е придобит, и разходите, свързани с придобиването на този актив. Счетоводните процедури за предприемачи изброяват в § 35 някои от спомагателните разходи, които въвеждат покупната цена, и посочват допълнителните разходи, които не са част от входната цена. В този случай счетоводните и данъчните разпоредби позволяват на стопанския субект вариантно решение при определяне на покупната цена, което може да се използва при данъчната оптимизация. В случай на дълготрайни материални активи, чието финансиране е реализирано от данъчното образувание чрез заем, данъкоплатецът може да реши дали да включи лихва по заема в цената на придобиване, докато активът бъде пуснат в употреба, или да го начисли директно на разходи по сметка 562 - Лихви, когато са подлежащи на данъчно облагане разходи в съответствие с § 19, ал. 3 писмо т) от Закона за данъка върху доходите и § 35 ал. 2 писмо з) Процедури за двойно счетоводство.

Пример - алтернативно прилагане на лихва по заем за придобиване на дълготрайни активи

Стопанският субект извършва строителството на складове по начин доставчик, за финансирането му е взел заем в размер на 350 000 евро от търговска банка. Строителството започна през май 2012 г. и ще продължи приблизително 2 години. През 2012 г. банката начислява лихва в размер на 6 600 евро. Данъкоплатецът може да реши да начисли тази лихва като част от покупната цена на складовото пространство по сметка 042 - Придобиване на дълготрайни материални активи, когато тя се включва в данъчните разходи чрез амортизация на складовото пространство в рамките на двадесет години от въвеждането на сградата в експлоатация или ще го начисли директно към разходи по сметка 562 - Лихви и вече през 2012 г. ще повлияе значително на размера на отчетената данъчна основа.

Алтернативно прилагане на неприспадаем ДДС при закупуване на дълготрайни активи, ако данъкоплатецът претендира правото да го приспадне с коефициент

Алтернативно прилагане на разходи към покупната цена е разрешено от Закона за данъка върху доходите и в случая на ДДС, на приспадането на който данъкоплатецът няма право в случай на пропорционално приспадане на данъка съгласно раздел 50 от Закон № 222/2004 Coll. върху данъка върху добавената стойност. Частта от ДДС, която данъкоплатецът няма право да приспада, се включва или във входната цена на дълготрайните активи съгласно § 25 ал. 5 писмо в) от Закона за данъка върху доходите или е възможно да се използва процедурата съгласно § 19 ал. 3 писмо к) втората точка от Закона за данъка върху доходите и я начислява директно към данъчни разходи по сметка 548 - Други разходи за стопанска дейност.

Пример - алтернативно прилагане на неприспадаем ДДС при придобиване на дълготрайни активи, ако се прилага пропорционално приспадане на ДДС

Данъкоплатецът прилага пропорционално данъчно приспадане от 0,70. През 2012 г. той закупи имота, в който ще има седалище и следователно ще го използва за доставки, за които прилага ДДС, но и за освободени доставки. Имотът е закупен от платец на ДДС в размер на 444 000 евро с ДДС (данъчна основа 370 000 евро, ДДС 74 000 евро). Данъкоплатецът има право да приспадне ДДС в размер на 51 800 евро, останалото в размер на 22 200 евро е неприложен ДДС и данъкоплатецът има 2 опции за начисляването му:

  1. неприспадаем ДДС ще бъде част от покупната (входната) цена и ще бъде отразена в разходите чрез амортизация на сградата в продължение на двадесет години от въвеждането в експлоатация на сградата,
  2. непризнатият ДДС ще бъде включен в данъчните разходи в годината на придобиване на сградата и по този начин ще повлияе значително на данъчната основа още през 2012 г.

И в двата случая алтернативното прилагане на разходите към входа (цената на придобиване) зависи от данъкоплатеца да реши дали данъчната основа ще повлияе значително на годината на разходване на тези разходи или през следващите периоди чрез амортизация. За данъчнозадължено лице, което има загуба през годината, в която са направени разходите, но въз основа на неговата прогноза за бъдещето се очаква да признае печалба през следващите години, все по-ефективно е този разход да се отчита директно в разходите и използвайте загубата за намаляване на данъчната основа в бъдещи периоди, ако те трябва да бъдат включени в данъчните разходи постепенно за по-дълъг период от време чрез амортизация. Тези прогнози трябва да бъдат достатъчно надеждни, тъй като отчетената загуба може да бъде приспадната само през следващите седем години.

Как да продължите с данъчната оптимизация на физически или юридически лица през 2020 г., можете да намерите в статията Данъчна оптимизация за 2019 г. и през 2020 г. или Данъчна оптимизация на физически лица за 2019 г. и през 2020 г.