Съгласно член 19, параграф 1 от Закона за данъка върху доходите, изменен от 1 януари 2015 г., разходите (разходите), които са ограничени от Закона за данъка върху доходите, могат да бъдат включени в данъчните разходи само до степента и при условията, определени в този закон, с изключение на разходите (разходите).), похарчени от работодателя за предоставения облагаем доход съгласно § 5, ал. 1 и ал. 3, ал. г) от Закона за данъка върху доходите при условията, определени в специален регламент.
Във връзка с гореизложеното, ако предоставянето на джобни пари за командировка в чужбина в размер, по-висок от § 14 от Закона за обезщетението за пътуване, е договорено със служителя в трудов договор, колективен трудов договор или във вътрешен правилник или друг договор, може да се счита за данъчен разход.работодателят при условие, че предоставянето на това обезщетение се облага с данък на работника или служителя като доход от зависима дейност и е част от базите за оценка на задължителното здравно осигуряване и задължителното социално осигуряване.
Тъй като джобните пари, предоставени на служител при пътуване в чужбина, подлежат на данък и не са освободени от данък, те винаги са облагаем доход за служителя и следователно също са част от основите за оценка на задължителното здравно осигуряване и задължителното социално осигуряване. Следователно решаващият факт за признаването на по-високи джобни пари в данъчните разходи на работодателя е, че размерът на джобните пари над определената граница се договаря в трудовия или друг договор или във вътрешен правилник.
Въпрос № 3 - Изхранване, предоставено от работодателя изцяло
През 2019 г. служителите на компанията участваха в четиридневно обучение извън редовното работно място. Организираните от компанията разходи за обучение бяха фактурирани от съответното оперативно съоръжение с две фактури. Наемането на помещения и услугите за настаняване бяха фактурирани отделно и фактура за кетъринг услуги беше издадена отделно. Според фактурата за кетъринг услуги, служителят изплаща надбавка за хранене в размер на 8 евро на 1-ви и 4-ия ден и добавка за хранене в размер на 12 евро на 2-рия и 3-ия ден. Колко фактурираната сума за кетъринг услуги е данъчен разход?
Отговорът
Компанията ще включва фактурирани кетъринг услуги, предоставяни на служители в командировка в данъчни разходи в съответствие с § 19, ал. г) от Закона за данъка върху доходите само до размера, до който възниква правото съгласно § 5 от Закона за обезщетение при пътуване. Тъй като надбавката за хранене, която съответства на продължителността на командировката в отделни дни, прекарани от служителите в командировката, е 6,70 евро в дни 1 и 4 и 10,30 евро в дни 2 и 3, сумата на надбавката за храна се начислява към разходите над лимита, определен от Закона за обезщетението за пътуване, е елемент, увеличаващ данъчната основа при определяне на данъчната основа. Корекцията се извършва чрез добавяне на тази сума към икономическия резултат.
Въпрос No4 - Настаняване на управителя на компанията в нает апартамент
Управляващият директор на компанията е белгийски гражданин с постоянно пребиваване в Белгия. Когато изпълнява работа за компанията, той е настанен в Словакия в апартамент, нает за тази цел от компанията. Това е плащане за наем на апартамент, признат данъчен разход на компанията?
Отговорът
Съгласно § 19 ал.2 писмо г) от Закона за данъка върху доходите, данъчните разходи са надбавки за пътуване до размера, до който възниква правото съгласно специални разпоредби, напр. съгласно Закон No 283/2002 Coll. относно пътните надбавки, изменени.
Управителят е съгласно § 1, параграф 2, писмо. б) от Закона за надбавките за пътуване за целите на този закон на служителите. Тъй като лицата, дефинирани в тази разпоредба, нямат уговорено редовно работно място, работното пътуване съгласно § 2, параграф 1 от Закона за обезщетението на пътуванията е също пътуването, което продължава от влизането на тези лица за извършване на дейности, произтичащи от тяхната специална позиция, включително извършването на дейности до края на това пътуване (в конкретния случай пътуване от Белгия до седалището на компанията, включително изпълнението на работа във фирмата и обратното пътуване), за което те също имат право на възстановяване на доказани разходи за настаняване.
Ако мениджърът сам заплати настаняването по време на такова бизнес пътуване, той има право на възстановяване на доказани разходи за настаняване. В случай, че на мениджъра е осигурено настаняване от компанията (работодател), служителят (управителят) не иска тази помощ за пътуване. За работодателя наемът на апартамента, в който е настанен управителят на компанията в рамките на командировката, е данъчно признат разход в съответствие с § 2 писмо. и) и член 17, ал. 1 от Закона за данъка върху доходите.
Въпрос № 5 - Настаняване на самостоятелно заети лица
Компанията има сключени мандатни споразумения със самостоятелно заети лица за извършване на занаятчийска работа. В договорите е уговорено, че компанията ще покрива всички разходи, свързани с настаняването на самостоятелно заето лице. Разходите на компанията за настаняване на самостоятелно заети лица са признат данъчен разход?
Отговорът
За данъчни разходи по смисъла на § 2 писмо и) от Закона за данъка върху доходите се счита за разход за постигане, осигуряване и поддържане на доходи, доказано направени от данъкоплатеца, записани в счетоводството на данъкоплатеца в съответствие със счетоводните разпоредби или регистрирани в регистрите на данъкоплатеца съгласно § 6, ал. 11 или 14, освен ако този закон предвижда друго.
Съгласно § 19 ал. 2 писмо г) от Закона за данъка върху доходите, данъчните разходи, които могат да се прилагат само до степента и при условията, определени в този закон, са разходи за пътни надбавки до размера, до който възниква правото съгласно специални разпоредби. Тази специална наредба е Закон №. 283/2002 Coll. относно надбавките за пътуване, както е изменено, което регламентира предоставянето на възстановяване на разходи и други обезщетения за командировки на лица, които са определени в § 1, ал. 1 и 2 от този закон. От споменатия закон следва, че ако дружеството (работодателят) плаща на лицата, определени в Закона за обезщетение на пътуванията, до степента, посочена в този закон, това представлява данъчен разход за него в съответствие с § 19, ал. 2 писмо г) от Закона за данъка върху доходите.
В случай, че компанията плаща тези разходи на лица, които не са изброени в § 1, ал. 1 и 2 от Закона за обезщетението за пътуване, такъв разход не може да бъде признат като данъчен разход в съответствие с § 19, ал. 2 писмо г) от Закона за данъка върху доходите. В такива случаи е необходимо да се изхожда от конкретно сключен договор между клиента и доставчика и да се оценят данъчните разходи във връзка с § 17 ал. 1 буква б) и към цитираната вече разпоредба на § 2 нека. и) от Закона за данъка върху доходите. В настоящия случай компанията не поема директно (таксува) разходите за настаняване SZČO. Тези разходи се поемат от SZČO, което ще отразява посочените разходи за настаняване в цената на предоставяната от него услуга.
Ако компанията се съгласи с доставчика, че настаняването за SZČO ще бъде осигурено и заплатено от клиента, докато доставчикът отчита този факт в цената на предоставяната услуга (т.е. намалява я), това е компенсация за разходи, която е в противоречие с § 7 ал. 5 от Закона за счетоводството.
Въпрос № 6 - Разходи за отменени билети
Възможно е да се признае такса за анулиране за презаписване на билет за командировка за данъчни разходи на компанията?
Отговорът
В съответствие с § 19, ал. 2 писмо г) от Закона за данъка върху доходите, данъчните разходи, които могат да се прилагат само до степента и при условията, определени в този закон, са надбавки за пътуване до размера, до който възниква правото съгласно Закон №. 283/2002 Coll. относно пътните надбавки, изменени и джобни пари за чуждестранни командировки, предвидени в Закона за надбавките за пътуване.
От горното следва, че разходите за закупуване на билет са данъчни разходи в съответствие с § 19, ал. 2 писмо г) от Закона за данъка върху доходите, при условие че условията, посочени в § 2 писмо и) от Закона за данъка върху доходите. Ако чуждестранна командировка е била отменена, таксата за отмяна на полет може да се счита за данъчен разход в съответствие със Закона за данъка върху доходите, при условие че компанията може да докаже, че чуждестранната командировка е била принудена да бъде отменена поради непредвидими факти, респ. не може да го отмени, без да носи такси.
Въпрос № 7 - Разходи за наети апартаменти
Компанията може да понесе данъчни разходи, свързани с наемане на апартамент в друг град, който съответно се използва за настаняване на мениджъри. други служители в командировки?
Отговорът
Ако компанията по отношение на икономиката, респ. по други причини, вместо да възстанови разходите за настаняване, предоставено от други субекти, тя е наела апартамент, който използва за целите на настаняването на управителите на дружеството по време на изпълнението на техните дейности за компанията, респ. други служители на компанията в командировки или използва апартамента за други цели във връзка с бизнес дейности, е възможно да наемете този апартамент, както и разходи, свързани с неговата експлоатация, ако плащането им е резултат от лизинг, напр. за потреблението на електричество, газ, вода, да бъдат признати като данъчни разходи на дружеството за изпълнение на условията за данъчни разходи съгласно § 2 писмо. и) от Закона за данъка върху доходите.
Въпрос № 8 - Надбавки за пътуване на управляващия директор на компанията
Може ли мениджър на фирма да претендира за надбавки за пътуване? Според кой закон?
Отговорът
Законът за обезщетението за пътуване се прилага за управителя въз основа на разпоредбите на § 1, ал. 2 писмо б) - това е лице, избрано или назначено в органа на юридическо лице, ако то не е в трудово правоотношение с това юридическо лице. Съгласно разпоредбите на § 2 ал. 1, второто изречение от Закона за надбавките за пътуване с цел предоставяне на надбавки за пътуване се разглежда при всяко пътуване на управителя, в рамките на което той изпълнява функция, която произтича от него от тази специална длъжност, t. j. от позицията управляващ директор на компанията. Условието за предоставяне на надбавки за пътуване в този случай е пряка връзка между извършеното пътуване и дейността на управителя на компанията, а не мястото, където се извършва тази дейност.